Opodatkowanie, rozliczenie przychodu z USA
10.10.2013
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia wiele źródeł dochodu podlegających opodatkowaniu. W śród nich ustawodawca wymienił m.in. przychody z praw majątkowych, działalność osobistą oraz inne źródła. Działalność gospodarcza jest, więc jedynie jednym z wielu źródeł osiągania dochodu przez podatnika.
Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Dla uznania określonej przedmiotowo działalności za działalność gospodarczą konieczne jest łączne zaistnienie trzech jej cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania formalnego (czyli wyboru formy prawnej przedsiębiorczości) oraz ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza natomiast, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej (wyrok WSA w Poznaniu z 28 kwietnia 2009 r., III SA/Po 374/08, LexPolonica nr 2264112).
W wyroku NSA z 30 marca 1994 r. (SA/Ł 224/93, LexPolonica nr 299775) przyjęto, że działalność gospodarcza jest faktem i kategorią obiektywną. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot gospodarczy prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej, nie nazywa jej tak i oświadcza, że jej nie prowadzi, bądź nie zgłasza obowiązku podatkowego.
Jeżeli więc zawarł Pan tylko jedną umowę na podstawie, której będzie Pan wykonywał zlecone mu czynności to w mojej ocenie nie jest konieczna rejestracja działalności gospodarczej przez Pana. Natomiast, jeżeli Pana działania są zorganizowane i ciągłe – reklamuje się Pan, prowadzi Pan rozmowy w celu pozyskiwania kolejnych zleceń to powinien Pan rozważyć rejestrację działalności gospodarczej.
Niestety w mojej ocenie przesłanej przez Pana umowy nie można zakwalifikować, jako umowy o dzieło, jest to umowa zlecenie. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia.
Jak wyjaśnił Sąd Apelacyjny w Łodzi w sprawie III AUa 1016/2012 umowa o dzieło jest „umową rezultatu” w przeciwieństwie do umowy zlecenia, która jest „umową starannego działania”. Oznacza to, że w odróżnieniu od umowy zlecenia, umowa o dzieło wymaga, by starania przyjmującego zamówienie doprowadziły do konkretnego, zindywidualizowanego rezultatu, natomiast umowa zlecenia takiego rezultatu nie wymaga. Elementem wyróżniającym dla umowy zlecenia nie jest bowiem wynik, lecz starania podejmowane w celu osiągnięcia tego wyniku. Celem zaś umowy o dzieło nie jest czynność przejawiająca się działaniem lub zaniechaniem, która przy zachowaniu należytej staranności prowadzić ma do określonego rezultatu, ale samo osiągnięcie tego rezultatu. W umowie o dzieło chodzi zawsze o osiągnięcie umówionego rezultatu niezależnie od rodzaju i intensywności świadczonej w tym celu pracy i staranności, natomiast umowa zlecenie jest umową starannego działania, której celem jest wykonanie określonych czynności niekoniecznie zmierzających do osiągnięcia rezultatu. Cechą wyróżniającą umowę o dzieło jest także brak stosunku zależności lub podporządkowania pomiędzy zamawiającym a przyjmującym zamówienie objawiający tym, że sposób wykonania dzieła pozostawiony jest uznaniu przyjmującego zamówienie oraz to, iż przyjmujący zamówienie nie ma obowiązku osobistego wykonania dzieła, chyba że wynika to z umowy lub charakteru dzieła. Odpowiedzialność w wypadku nieosiągnięcia celu umowy jest odpowiedzialnością za nieosiągnięcie określonego rezultatu a nie za brak należytej staranności i zawsze obciąża przyjmującego zamówienie.
Jeżeli obecnie będzie Pan rozliczał umowę, jako zlecenie to oczywiście nie ma przeszkód aby w przyszłości zarejestrować działalność gospodarczą. Od przedmiotowej umowy będzie Pan musiał odprowadzić co miesiąc zaliczkę na
podatek dochodowy tj. 18% z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodu. Dobrą wiadomością dla Pana z pewnością będzie fakt, iż zawarcie przedmiotowej umowy nie rodzi po Pana stronie obowiązku rejestracji i opłacania składek w ZUS.
Tagi: podatek
Opinie naszych zadowolonych Klientów
